Prerušenie daňového odpisovania hmotného majetku

Daňovník si môže do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) Zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov zahrnúť odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku za príslušné zdaňovacie obdobie. Zároveň zákon dáva možnosť daňovníkovi uplatňovanie odpisov hmotného majetku prerušiť podľa § 22 ods. 9 Zákona o dani z príjmov a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období, pričom v ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Prerušiť odpisovanie nemôže daňovník, ktorý uplatňuje paušálne výdavky, pretože v tomto prípade sa odpisy iba evidujú a nie je možné predĺžiť lehotu odpisovania. Pre daňovníka je výhodné využiť prerušenie odpisovania napr. v tých prípadoch, keď dosiahne za celé zdaňovacie obdobie daňovú stratu a uplatnenie daňových odpisov hmotného majetku by malo za následok ďalšie zvýšenie daňovej straty. Zároveň však musí daňovník predpokladať, že uvedený majetok bude využívať dlhšie časové obdobie ako je stanovená doba odpisovania hmotného majetku, keďže prerušením daňového odpisovania sa predlžuje doba odpisovania. Daňovník môže prerušiť daňové odpisovanie aj vtedy, ak potrebuje vykázať vyšší základ dane. Prerušiť daňové odpisovanie je možné uplatniť aj v prvom roku odpisovania, je možné ho využiť pri ľubovoľnom počte hmotného majetku, daňovník sa sám môže rozhodnúť u ktorého hmotného majetku preruší odpisovanie a u ktorého nie. Zdôrazňujeme že prerušiť daňové odpisovanie nehmotného majetku nie je možné, keďže daňovým výdavkom sú odpisy nehmotného majetku stanovené podľa účtovných predpisov a tie nepripúšťajú možnosť prerušenia odpisovania.

Zákon ukladá aj povinnosť daňovníkovi prerušiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku v tom zdaňovacom období,

1. v ktorom hmotný majetok nebol využívaný daňovníkom na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky hmotného majetku v používaní,
2. ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,
3. v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavy alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby, o ďalšom predĺžení dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku alebo vydá kolaudačné rozhodnutie.

Táto povinnosť prerušenia daňového odpisovania sa nevzťahuje na daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a a 30b.   

Príklad:

Spoločnosť Sro1 kúpila v januári 2012 strojné zariadenie v obstarávacej cene 7 200 EUR. Zaradila ho do 2. odpisovej skupiny a rovnomerne ho odpisuje od januára 2012. Predpokladá, že v roku 2017 vykáže daňovú stratu, preto sa rozhodne uplatniť prerušenie odpisovania na zdaňovacie obdobie 2017. V roku 2018 bude pokračovať v odpisovaní.

Prehľad daňových odpisov za jednotlivé roky uplatnené ako daňový výdavok:

Odpisovanie stroja malo byť ukončené v zdaňovacom období 2017, tým, že spoločnosť uplatnila prerušenie odpisovania, tak doba odpisovania bude končiť v roku 2018 a spoločnosť si v daňových výdavkoch roku 2018 uplatní daňový odpis vo výške 1.200 EUR.